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103/08/14-【營業稅-郵寄出口】營業人以郵寄或委託正當快遞業者出口，合用零稅率規定

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是以在100/6/22以後，零稅率業者外銷貨物，若離岸價錢為五萬元以下，則非論委託郵政機構或快遞業者，皆免報關，憑證為郵政機構或快遞業者掣發之執據影本，若離岸價錢為五萬元以上，則需一概報關。財務部為簡化徵納兩邊法式，因此將郵政包裏離岸價格免報關金額下修為五萬新臺幣，與快遞業者不異。」
以往外銷貨物出口，委託郵政機構之免報關金額為美金五千元，委託一般快遞業者之免報關金額為新臺幣五萬元，免報關手續標準紛歧。

原財政部84/01/25台財稅第841603923號函劃定：
「營業人以郵政航空包裹或水陸包裹寄送貨色外銷，其郵包離岸價錢未逾美金五千元或其等值者，如未繕具出口報單解決報關，准憑郵局掣發載有寄件人營利事業統一編號之「航空包裹執據」或「水陸包裹執據」做為申報外銷貨色營業稅合用零稅率之證明文件。

 

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甲公司主張其有外銷貨色之事實，且已依規定取得從事國際間快遞業者所出具之執據，應准其合用零稅率退稅等由，提起行政救濟，惟遭行政法院判決敗訴。

行政法院判決來由指出，財務部規定，申報零稅率退稅，須以依法核准設立從事國際間快遞之營業人所出具之國際包裹執據為憑證，因依法核准設立從事國際間快遞之營業人均有必然之範圍及法式，國度並得隨時予以監督，是該快遞業者所出具之國際包裹執據較具有公信力，倘若隨便以未依法核准設立之快遞業者所出具之國際包裹執據為憑，不只易生稅務上之漏洞（以假憑證來申報零稅率），國家對於未依法核准設立之快遞業者亦難以掌控，如斯所肩負之社會成本過大，並對其他依法獲得合法憑證，申報零稅率之營業人而言，未盡公平。

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甲公司以未依法核准設立從事國際間快遞業務之營業人所出具之快遞執據，申報外銷貨物合用零稅率退稅，經國稅局查獲，除追繳營業稅外並處二倍罰鍰。

營業人非經海關出口，委託郵局或正當快遞業者輸送外銷貨色始得適用零稅率退稅

營業人非經海關出口外銷貨色申請合用零稅率者，應取得郵局或依貨物通關舉措向海關登記之快遞業者或整合型航空貨運業者所出具之執據作為證實文件，始得合用零稅率退稅。
營業人若有以未依快遞貨物通關舉措向海關挂號之快遞業者及整合型航空貨運業者掣發之執據，申報非經海關出口適用零稅率者，應儘速自動補報補繳營業稅，以避免被查獲蒙受懲罰。

自100年6月22日起營業人外銷貨色委由郵政機構出口，其離岸價錢跨越新臺幣5萬元者應報經海關出口
「營業人依本法第七條規定適用零稅率者，應具有之文件以下：
一、 外銷貨物除報經海關出口，免檢附證實文件外，委由郵政機構或依快遞貨色通關法子規定經海關核准挂號之快遞業者出口者，其離岸價格在新臺幣五萬元以下，為郵政機構或快遞業者掣發之執據影本；其離岸價錢跨越新臺幣五萬元，仍應報經海關出口，免檢附證明文件。」

甲公司外銷貨色至大陸，未能供應相關正式之出口證明文件，卻取具「ＯＯ國際快遞」執據，作為申報營業稅合用零稅率之證實文件，然查該ＯＯ國際快遞未在我國境內辦理公司挂號及營利事業登記，亦非屬依法核准設立，從事國際間快遞營業之營業人，國稅局對其補徵營業稅，自屬正當；又甲公司從事外銷貨色，卻未能知悉相幹法令而依法老實申報，國稅局按所漏稅額處以罰鍰，並沒有違誤。



甲公司雖主張其僅無法檢具國際包裹之執據，但所檢具包括轉帳傳票、外銷訂購單、Invoice及銀行買匯水單等文件，應已足以證實確切有外銷事實，而有零稅率退稅之合用等由，提起行政救濟，惟仍遭行政法院判決敗訴。

【舉例申明】
甲公司營業稅申報非經海關出口零稅率退稅，經國稅局函請該公司提供受託運送貨色出口之國際包裹執據供核，該公司雖檢附貿易發票（Invoice）、匯入匯款通知書及外匯水單等文件，但沒法左證貨色運銷國外之事實，是以遭國稅局認定無外銷零稅率之適用，予以補稅及處罰鍰。

營業人申報非經海關出口之外銷貨色，如未取具委託郵局或正當快遞業者輸送之國際包裹執據，仍不得合用零稅率退稅
營業人外銷貨色申報合用零稅率者，除報經海關出口者免檢附證實文件外，非經報關出口者，應獲得郵局或依貨色通關舉措向海關挂號之快遞業者或整合型航空貨運業者所出具之執據作為證實文件，始得合用零稅率退稅。

行政法院就上開案件判決理由指出，營業人能否適用營業稅法第7條第1款以外銷零稅率劃定，應視營業人發賣之貨色是不是確切運往國外交付買受人以為斷，甲公司未能提出任何相關貨色託運出口之國際包裹執據供核，自難認定系爭之貨色是不是確切外銷出口，固然甲公司提出外匯水單結匯金額，但並沒有法勾稽證實屬非經海關出口外銷貨色之銷貨收入；況甲公司既從事外銷營業，卻未能依法取具正當憑證申報，自難謂無過失，國稅局對其補稅並處以罰鍰，並沒有違誤。
營業人，委託出口貨色價格在新臺幣5萬元以下之小額外銷貨色，如非經海關核驗報關出口者，務必取具郵局或正當快遞業者運送之國際包裹執據，憑以認定貨物運銷出口之事實，以維本身權益。

依加值型及非加值型營業稅法施行細則第11條第1款規定，營業人申報貨色外銷合用零稅率者，除報經海關出口而免檢附證實文件者外，所應檢附之文件為郵政機關核發之國際包裹執據影本或其他經財務部核定之證實文件，該「經財政部核定之證明文件」，係指依貨物通關舉措向海關挂號之快遞業者或整合型航空貨運業者所出具載有寄件人名稱、同一編號、貨色名稱、數目等執據之證實文件。

 

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